Minister finansów doprecyzował, jakie wydatki związane z dachem można zakwalifikować do ulgi termomodernizacyjnej. Z interpretacji wynika, że kluczowe znaczenie ma charakter przeprowadzanych prac. Odliczeniu podlega izolacja termiczna dachu, lecz nie sama wymiana pokrycia dachowego. W praktyce dla części podatników oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przy renowacji dachu pozwoli na obniżenie należności podatkowej.
Minister Finansów i Gospodarki wydał ogólną interpretację, która ma na celu zakończenie sporu dotyczącego możliwości rozliczenia wydatków na dach w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Problem nie dotyczył samej idei ulgi, lecz jej praktycznego zastosowania: podatnicy i ich doradcy od miesięcy borykali się z odmiennymi interpretacjami, a organy podatkowe raz dopuszczały, a raz wykluczały możliwość odliczenia kosztów związanych z dachem. Nowe stanowisko resortu wyjaśnia tę kwestię i stara się wyznaczyć jasną granicę. Ulga obejmuje materiały izolacyjne dachu, ale nie pozwala na odliczenie kosztów związanych z samym pokryciem lub poszyciem dachowym.
Koniec niejednolitych interpretacji
Ulga termomodernizacyjna umożliwia właścicielom i współwłaścicielom jednorodzinnych budynków mieszkalnych odliczenie od podstawy opodatkowania wydatków na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Z preferencji mogą korzystać podatnicy rozliczający PIT według skali, podatkiem liniowym, a także ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Kluczowym warunkiem jest jednak to, aby ponoszone wydatki mieściły się w katalogu określonym w stosownym rozporządzeniu wykonawczym.
To właśnie na tle tego katalogu pojawiły się rozbieżności w wykładni. Niektóre interpretacje indywidualne uznawały, że skoro dach jest elementem stanowiącym przegrodę budowlaną, to wydatki związane z jego wymianą mogą podlegać uldze. Inne stanowiska wskazywały, że samo pokrycie dachowe nie przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej, a pełni przede wszystkim funkcję ochronną. Ministerstwo uznało więc, że konieczne jest ujednolicenie praktyki urzędowej. Jak zaznaczono w interpretacji, jej celem było zapewnienie „jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe”.
Jak było wcześniej?
Do końca 2024 roku przepisy rozporządzenia odnosiły się do materiałów wykorzystywanych do izolacji przegród budowlanych, płyt balkonowych i fundamentów, a także do usług w zakresie izolacji tych elementów. Dach nie był wówczas bezpośrednio wymieniony, chociaż w praktyce część podatników i doradców argumentowała, że można go traktować jako przegrodę budowlaną.
Od 1 stycznia 2025 roku regulacja została doprecyzowana. W katalogu materiałów i usług uprawniających do odliczenia bezpośrednio pojawiły się dachy. Nie oznaczało to jednak automatycznie, że każdy wydatek związany z dachem stał się kosztem kwalifikowanym. Właśnie tę kwestię rozstrzyga teraz interpretacja ogólna.
Odliczenie wydatków na wymianę dachu w PIT
Resort nie kwestionuje faktu, że dach stanowi przegrodę budowlaną. Jest to istotne, ponieważ właśnie z tego wynika możliwość odliczenia kosztów jego docieplenia. Minister Finansów potwierdził, że wydatki poniesione na izolację termiczną dachu przy użyciu materiału izolacyjnego ograniczającego straty ciepła przez przenikanie, mogą być objęte ulgą termomodernizacyjną. Dotyczy to również stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2025 r., kiedy to dach nie był jeszcze dosłownie wymieniony w rozporządzeniu.
Jednocześnie nastąpiło bardzo wyraźne rozgraniczenie między dociepleniem a samym pokryciem dachowym. W interpretacji znalazło się stwierdzenie, które przesądza o praktycznych konsekwencjach dla podatników: „nie natomiast samo pokrycie, czy poszycie dachowe”.
Resort wyjaśnił, że poszycie dachowe nie stanowi materiału izolacyjnego, nie jest też częścią systemu ociepleń, ani nie służy wykonaniu zabezpieczenia przed zawilgoceniem w rozumieniu przepisów dotyczących ulgi. Jego podstawową funkcją jest ochrona przed czynnikami atmosferycznymi oraz zabezpieczenie kolejnych warstw konstrukcyjnych. Jest to niewystarczające, aby uznać je za wydatek termomodernizacyjny.
Co można odliczyć, a czego nie?
W praktyce podatnik może rozliczyć wydatki na materiały izolacyjne służące dociepleniu dachu oraz usługi związane z wykonaniem takiej izolacji. Nie może natomiast odliczyć kosztów związanych z samym pokryciem dachowym, jego odtworzeniem czy wymianą, jeśli prace te mają charakter remontowy, a nie termomodernizacyjny.
Oznacza to, że dwa pozornie podobne zakresy prac będą miały zupełnie inny skutek podatkowy. Jeśli właściciel domu wymienia dachówkę, ponieważ stara jest nieszczelna lub zużyta, to taki wydatek nie kwalifikuje się do ulgi. Jeśli jednak równocześnie przeprowadza docieplenie dachu materiałem izolacyjnym, który poprawia efektywność energetyczną budynku, to ta część inwestycji może stanowić podstawę do odliczenia.
Faktura dokumentująca prawo do ulgi termomodernizacyjnej
Kolejna kwestia poruszona w interpretacji dotyczy dokumentów uprawniających do rozliczenia wydatków w rocznej deklaracji podatkowej. Remont dachu rzadko bywa dzielony na odrębne etapy dokumentowane osobnymi fakturami. Zazwyczaj wykonawca wystawia jeden dokument obejmujący całość wykonanych prac i użytych materiałów.
W takiej sytuacji konieczne jest ustalenie kwoty wydatków kwalifikujących się do ulgi, co może wynikać z innego dokumentu wystawionego przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia z tego podatku, na podstawie którego podatnik będący inwestorem przeprowadzającym przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest w stanie wyodrębnić wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, uprawniające do odliczenia w ramach tej preferencji podatkowej (np. szczegółowy opis poniesionych wydatków)" – czytamy.
Dla podatników oznacza to, że najlepiej jest już na etapie ustalania zakresu prac zadbać o odpowiedni opis wykonanych usług i użytych materiałów. Bez tego, nawet poniesione wydatki na docieplenie mogą okazać się trudne do udowodnienia w przypadku ewentualnej kontroli.
Sztywne ramy preferencji podatkowej
Interpretacja ogólna nie rozszerza zakresu ulgi termomodernizacyjnej. Precyzuje jedynie jej granice i podkreśla, że nie każda inwestycja w dach ma charakter premiowany podatkowo. Dla części podatników będzie to zapewne rozczarowanie, ponieważ remont dachu jest często jednym z największych kosztów związanych z modernizacją domu. Z perspektywy fiskusa liczy się jednak nie skala wydatku, lecz jego funkcja. Ulga ma na celu wspieranie poprawy efektywności energetycznej i jakości powietrza, a nie finansowanie każdego remontu elementów budynku.
Interpretacja potwierdza, że wydatki na docieplenie dachu mogą być rozliczane w ramach ulgi, również w odniesieniu do stanu prawnego sprzed 2025 roku. Jest to istotne dla osób, które zrealizowały takie inwestycje wcześniej i obawiały się, że urząd skarbowy zakwestionuje odliczenie tylko z powodu braku bezpośredniego wymienienia dachu w przepisach w tamtym czasie.
Podatnicy nadal mogą wnioskować o indywidualną interpretację
Jednocześnie wydanie interpretacji ogólnej nie ogranicza dotychczasowych możliwości dostępnych dla podatników. Osoby, które zrealizowały inwestycje termomodernizacyjne i nie mają pewności co do kwalifikowalności poniesionych wydatków w ramach ulgi, nadal mogą wystąpić o wydanie indywidualnej interpretacji. Koszt złożenia wniosku wynosi 40 zł za każdy stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe. W przypadku niekorzystnego stanowiska, podatnik ma prawo zaskarżyć decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej do wojewódzkiego sądu administracyjnego. W przypadku wydania niekorzystnego wyroku dla podatnika, istnieje możliwość odwołania się do Naczelnego Sądu Administracyjnego.